Учитывая стремительное развитие технологий во всех областях деятельности человека, России нужно было принять меры для повышения конкурентоспособности, улучшения своих позиций на международном рынке и изменения устаревшего техноуклада. Для достижения этих целей было принято решение об учреждении Инновационного центра Сколково, для резидентов которого предусмотрены финансовые и налоговые послабления. Меры направлены на стимулирования технологического прорыва. Однако обязанность ведения бухгалтерского и налогового учета для резидентов Сколково не отменяли. В зависимости от выбранной системы налогообложения бухучет имеет свои особенности. Также использовать налоговые преференции нужно, не нарушая действующее законодательство. В этих вопросах мы и разберемся.
Нормативная база
Основополагающим нормативным актом является ФЗ №244 от 28 сентября 2010 года «Об инновационном центре «Сколково». Во второй части первой статьи дано разъяснение, что проект создан и функционирует для исследований, создания новых решений и вывода на рынок итогов работы по направлениям, прописанным в ч.8 статьи 10. Приведены еще:
- определения терминов «проект», «участник проекта»;
- порядок включения в список участников;
- направления исследовательской деятельности.
До 2012 года ведение бухучета регламентировалось ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года. С 2013 порядок определяется ФЗ №402 от 6 декабря 2011.
Тонкости бухгалтерского учета резидентов «Сколково»
В ч.4 ст.4 ФЗ №129 указано, что при непревышении годовой выручки от продажи изделий и услуг млрд.рублей участник может использовать упрощенную систему налогообложения (УСН). Для учета налогооблагаемой базы нужно вести отчет доходов и расходов (ОДР), что регламентировано ст.346.24 гл.26.2 НК. Форма утверждена Минфином РФ в приказе №154н от 31 декабря 2008, также в нем прописано, как правильно ее заполнять.
Если обратиться к письму этого органа №03-11-20/2 от 26 октября 2011, касающегося порядка предоставления отчетности резидентами Сколково, увидим, что налоговую декларацию при УСН подавать не обязательно. Также компании с УСН освобождены от требования о ведении бухучета, они должны лишь учитывать основные средства (ОС) и нематериальные активы. С другой стороны, в ч.4 ст.6 ФЗ №402 указано, что сколковские предприятия могут использовать упрощенную схему бухгалтерской отчетности, но в нормативном акте не дано разъяснение. Налоговые консультанты дают следующее разъяснение: включает бухгалтерский баланс и ОДР, но информацию разделять только по группам, а не по статьям. Возможно будут приняты дополнительные законы, регулирующие упрощенный метод бухучета.
Следовательно, сколковские участники могут выбрать: вести бухучет в должном объеме либо использовать послабления для фирм с УСН.
Когда годовая выручка выше млрд. рублей, то бухгалтерский учет следует вести в полноценном объеме, начиная со следующего года, после превышения лимита.
Бухгалтерский учет грантов от Сколково
В бухучете грант проводится как доход (пункт 2 ПБУ 9/99), даже в тех случаях, когда он не учтен в доходе для уплаты налогов. Его следует провести одновременно с признанием расходов, которые оплачены из этих средств (пункт 9 ПБУ 13/2000).
Чтобы выбрать способ учета выделенных грантов лучше использовать метод, применяемый для отражения гос.помощи (приказ №92н Минфина от 16 октября 2000 и ПБУ 12/2000). Иными словами, нужно показать их как появление целевого финансирования – счет 86 (приказ №94н от 31 октября 2000) сразу же, как получены. Последнее требование вытекает из пункта 5 ПБУ 13/2000. В правилах учета целевого финансирования в Плане счетов следует выполнить обобщение данных о движении денег, которые предназначены для действий целевого назначения.
Аналитический учет производится по назначению гранта и в разрезе источников их прихода, т.е. нужно отразить его отдельно от других потоков финансирования, включая инвестиционных денег от соинвестора. Расходование также представляется отдельно в зависимости от инвестиционного проекта. Рекомендуется субсчета и субконто называть так же, как и инвест.проекты.
Имущество, купленное за средства гранта, учитывается отдельно.
Примеры
Как отразить грант в бухучете, если средства перечисляются напрямую контрагентам резидента: авансирование затрат и их компенсация?
Следует записать Дебет (Дт) 76 / Кредит (Кт) 86 или Дт 60 / Кт 76. При возмещении ранее понесенных затрат отражение зависит от статьи расходов:
- текущие: Дт 76 / Кт 91, Дт 51 / Кт 76;
- капитализируемые, если по ним амортизация еще не началась: Дт 76 / Кт 86, Дт 86 / Кт 98, Дт 51 / Кт 76.
Как показать в бухучете создание и изготовление опытной партии прототипа при финансировании из разных источников, включая гранты?
Дт 76 / Кт 86
Дт 51 / Кт 76
Дт 51 / Кт 66 (67)
Дт 08 / Кт 10 (в зависимости от ситуации используют другие счета – 60, 69, 70…)
Дт 86 / Кт 98
Дт 04 / Кт 08
Дт 20 (в можно применить иные счета – 25,26,44…) / Кт 05
Дт 98 / Кт 91 (в зависимости от доли грантовых средств в общем объеме поступивших средств)
Если на грант приходится 50%, то записывается Дт 20 (25,26,44…) / Кт 05. Если поступило 10 тысяч (условная сумма), то Дт 98 / Кт 91 (сумма 5 тысяч, т.к. 50% – финансирование затрат).
Порядок налогового учета по УСН
Статус резидента не обязывает компанию использовать ОСН либо УСН, выбирает юр.лицо. После присвоения резидентства вид системы обложения налогом не изменяется.
Перейти на другую разновидность до окончания фискального периода (календарного года) нельзя, даже участникам иннограда (пункт 3 статьи 346.13 НК). После изменения УСН на ОСН сколковские бизнесмены получают право на использование налоговых льгот. Это закреплено письмами Минфина от 22 декабря 2011 №03-03-10/124 и от 17 января 2012 №ЕД-4-3/360@. Если участник решит остаться на УСН, фискальный учет осуществляется согласно 26.2 НК.
Тонкости налогового учета при ОСН
Участник получает право на набор освобождений:
- по НДС;
- на прибыль;
- на имущество фирмы.
На НДС
Относится к косвенным налоговым платежам. Освобождение от обязанности его платить предоставляется п.1 ст.145.1 гл.21 НК на 10 лет с первого числа месяца, который следует за датой присвоения статуса (1 абзац п.3 той же статьи). Следует уведомить НС в утвержденном порядке.
Утрата возможности использования преференции происходит при возникновении одной из ситуаций, учтенных в п.2 ст.145.1:
- когда теряется статус резидента;
- если общий размер прибыли, высчитанный согласно 25 статье НК нарастающим итогом с первого числа года, когда размер выручки за год от продажи продукции выше 1 млрд рублей, а объем прибыли выше 300 млн руб., тогда отменяется льгота с первого числа фискального периода, когда общий размер прибыли стал более утвержденного лимита.
Вне зависимости от причины утраты права на льготу НДС за этот отчетный период восстанавливается и уплачивается в соответствии с утвержденным порядком и взысканием пеней.
Резиденты вправе отказаться, но об этом следует сообщить НС не позже первого числа фискального периода, с которого бизнесмен не намерен использовать послабление. Повторно на преференцию претендовать нельзя.
Декларацию нужно предоставлять, если:
- необходимо исполнить обязанности в качестве фискального агента по НДС;
- нужно выставить клиенту счет-фактуры с выделением НДС;
- компания проводит операции, подлежащие обложению налогом, в рамках договоров о совместной деятельности, инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления активами (письмо Минфина №03-07-15/45 от 15 мая 2012) .
Согласно письму Министерства финансов №03-03-06/1/832 от 19 декабря 2011, использование налогового послабления не подразумевает, что не требуется подавать декларацию по утвержденному порядку.
На прибыль
На 10 лет предоставляется резидентам полное освобождение, что прописано в первом пункте статьи 246.1 НК, вне зависимости от отчетного периода. Послабление подразумевает:
- не высчитывать, не перечислять налог (пп.1 п.1 ст.23, а также 286 и 287 НК);
- отсутствие обязанности вести учет по данному виду налогового бремени (пп.3 п.1 ст.23 и 313 НК).
Однако следует сначала поставить в известность НС. Требуется подавать декларацию и вместе с ней отчетность об общем размере прибыли (п.6 ст.289 НК). При непредоставлении отчета либо в нем указаны неверные данные с предпринимателя взыскивается налог в полном размере вместе с пенями (абзац 4 пункта 6 статьи 246.1 НК).
В пункте 2 ст.246.1 НК указаны условия, когда действие послабления заканчивается, и налог уплачивается с первого числа отчетного периода:
- компания более не является резидентом;
- когда годовая сумма выручки превысила установленный лимит – 1 млрд рублей.
Как следует из п. 5.1 ст. 284 НК РФ, прибыль, полученная после прекращения использования своего права на освобождение в связи с превышением годового объема выручки 1 млрд руб., облагается налогом на прибыль по ставке 0%.
При этом нулевая ставка действует до тех пор, пока в налоговом периоде совокупный размер прибыли (полученной нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение в связи с превышением размера выручки в 1 млрд руб.) не превысит 300 млн руб. и (или) организация не утратит статус участника проекта. Как только это произойдет, полученная прибыль подлежит обложению по общей налоговой ставке 20%, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.
Возможен добровольный отказ от льготы.
На имущество
Сколковские резиденты и управляющие компании, учрежденные в рамках ФЗ №244, не платят данный налог (пункт 20 статьи 381 НК) и уведомлять об этом НС не нужно. Чтобы воспользоваться привилегией, потребуется направить в НК документы: ОДР и подтверждение статуса участника Фонда. Причины потери льготы прописаны в пункте 2 статьи 145.1 НК, а именно:
- выход из списка резидентов иннограда;
- превышен суммарный размер прибыли (более 300 млн руб.).
Когда объем выручки за год меньше млрд.руб., при составлении декларации по этому виду налоговых платежей ОС, к коим применяется ставка 0%, участники могут не указывать. Об этом указано в письме Минфина №03-05-04-01/35 от 19 октября 2011.
Использование налогового послабления не подразумевает, что фирмы не обязаны по данному налогу подавать фискальные расчеты и декларации (п.1 ст.386 НК).
На землю
В пункте 10 статьи 395 НК прописаны условия, при которых компания может воспользоваться нулевой ставкой:
- учреждение управляющей организации согласно порядку, предусмотренному ФЗ №244;
- земля входит в состав территории иннограда;
- участок куплен или предоставлен для исполнения функций, предусмотренных 244 законом.
На госпошлины
В подпунктах 2.1,2.2 и 2.3 пункта 3 статьи 333.35 НК указано освобождение от необходимости внесения государственной пошлины при:
- предоставлении разрешения на работу иностранцу, подписавшему трудовой/гражданско-правовой договор с участников Фонда и приехавшего в Инновационный центр;
- предоставлении приглашения на приезд в РФ такому иностранцу;
- получение/продление визы этому иностранцу.
Также от обязанности вносить платеж освобождаются авторы итогов интеллектуальной деятельности (ФЗ №100 от 10 июля 2012) в случае обращения в судебные органы общей юрисдикции. Они не платят в случае подачи иска о предоставлении им права применения итогов интеллектуальной деятельности в случае, когда исключительное право закреплено за иным лицом. Подобная практика позволяет развить принудительное лицензирование при условии, что итоги интеллектуальной деятельности обладателем права не применяются.
Порядок уведомления НС об использовании льготы
Чтобы воспользоваться налоговым послаблением, нужно уведомить НС не позже 20 числа месяца, следующим за месяцем, когда бизнесмен начал использовать преференцию. Также надо направить:
- документы о резидентстве;
- выписку из ОДР, чтобы подтвердить годовой объем выручки;
- расчет общей прибыли, который подсчитывается нарастающим итогом с первого числа года, когда объем выручки выше 1 млр.рублей.
Уведомление оформляется по форме, принятой приказом Минфином №196н от 30 декабря 2010.
