НДС в переходный период с УСН на ОСНО – порядок налогообложения в 2024 году

В переходный период при смене УСН на ОСНО организации необходимо перестроить всю систему бухгалтерского учёта: начать платить больше налогов, включая НДС, а также сдавать больше отчётов. Эта статья призвана прояснить основные нюансы, на которые надо обращать внимание при переходе.

Чем отличаются УСН и ОСНО

УСН – это спецрежим, при котором предприниматель освобождён от уплаты НДС, а также имеет послабления при составлении и предоставлении отчётности. Компании, находящиеся на основной системе, платят налог на:

• добавленную стоимость;
• прибыль для ООО и на доход с физлиц для ИП;
• имущество.

Кроме этого, работающие по ОСНО обязаны вести бухгалтерию и регулярно сдавать отчёты по движению средств и заработной плате.

Какие основания для перехода на ОСНО

1. Предпринимателю на УСН выгоднее перейти на общую систему в случае, если его контрагенты работают по ОСНО. Это делается добровольно с 01.01.
2. Вынужденный переход производится в случае, если бизнес превысил допустимые условия нахождения на упрощёнке:
   • по годовому обороту;
   • по количеству сотрудников в штате;
   • по остаточной стоимости ОС.

Принудительный переход также называется автоматическим.

Принудительный (автоматический) переход с УСН на ОСНО

Производится, если:

1. Численность сотрудников в штате превысила 130 человек. Если в штате трудится от 100 до 130 человек, то работодатель с упрощёнки не слетает, но должен платить повышенный налог с квартала, в котором произошло превышение:
   • 8% – при УСН «Доходы»;
   • 20% – при УСН «Доходы минус расходы».

2. Если годовой доход превысили отметку в 251,4 млн руб. Если доход составил от 188,55 до 251,4 млн руб., то предпринимателю так же, как и в предыдущем случае, надо платить повышенный налог – 8% и 20%.
3. Остаточная стоимость ОС превысила 150 млн руб.
4. Открылся новый филиал.
5. Доля участия других фирм превысила 25%.
6. Предприятие сменило направление деятельности и оно не совместимо с применением налогового спецрежима.

ФСН отслеживает показатели, однако при превышении их порога компания сама должна обращаться в налоговый орган с заявлением о том, что больше не может находиться на упрощёнке.

Сроки перехода со спецрежима на основной

Если решение добровольное, то переход можно осуществить с 1 января будущего года. С этой даты необходимо вести бухучёт по ОСНО. При этом до 15 января надо уведомить ФНС о своём решении.

Если переход принудительный, то бухучёт, соответствующий ОСНО, надо начинать вести с того квартала, когда произошли нарушения условий спецрежима.

Правила перехода со спецрежима на основной

1. Подать заявление в ФНС.
2. Учесть доходы и расходы, формирующие налоговую базу на прибыль в переходный период.
3. Установить остаточную стоимость активов, находящихся вне оборота.
4. Заполнить документацию для налогового органа.
5. Выплатить полагающиеся налоги, включая НДС.

Переход с упрощёнки на основной режим в середине квартала

Если компания вынужденно перешла со спецрежима на основной в середине или конце квартала, то при расчёте НДС действует следующее правило: рассчитывать налог следует с самого начала квартала, в котором произошёл переход. Это значит, что при рассчёте необходимо учесть весь товар, который был реализован в этом квартале.

Виды уведомлений в ФСН при переходе с упрощённой системы на основную

Если переход добровольный, то предприниматель должен воспользоваться формой заявления № 26.2-3. В ней указывают:

• ФИО ИП или название ООО;
• год перехода;
• ИНН для ИП или КПП для ООО.

Если переход принудительный, то для этого случая предусмотрена форма № 26.2-2. Дополнительно в заявлении указывают причину перехода, а вместо года квартал. На подачу уведомления отводится 15 дней. Подать его можно лично, отправить почтой или в электронном виде по ТКС.

Переходный период при смене режима налогообложения

Бывают ситуации, когда компания вынужденно использует одновременно оба налоговых режима. Например, оптовый продавец, находясь на упрощёнке, в декабре приобрёл партию товара, которую будет продавать в январе и в феврале. Но с 01.01 он перешел на ОСНО. Пока компания не продаст всю партию, закупленную в прошлом году, будет считаться, что она находится в переходном периоде. В такой ситуации на бухгалтерию ложится дополнительная нагрузка при расчёте доходов и расходов.

Какую отчётность сдавать 

При добровольном переходе:

• уведомление о смене режима;
• декларацию о погашении налогов, полагающихся при УСН.

При автоматическом переходе:

• уведомление об утрате права на упрощёнку с указанием причины;
• декларации по налогам УСН, а также НДС и на прибыль.

Учёт доходов

Для ООО, меняющих режим налогообложения и находящихся в переходном периоде, действует правило:

• если деньги поступили на счёт при УСН, то с них надо платить налог по упрощёнке;
• если ожидается, что средства придут при ОСНО, то их надо учесть в январе, рассматривая ситуацию, как будто они уже пришли. С этой суммы надо платить налог на прибыль.

ООО выгоднее, чтобы все оплаты по сделкам при УСН были получены до перехода, потому что в таком случае и налог надо будет платить по упрощёнке.

Для ИП:

• средства на счёт поступили по УСН – налог платится по УСН;
• деньги поступили по общей системе – платится НДФЛ;
• товар отгружен индивидуальным предпринимателем, но оплата за него не пришла – ничего платить не надо, пока не придёт.

Рекомендуется платить налоги со сделок по той системе, при которой они были заключены. Но чтобы в этом удостовериться, можно заранее посмотреть, какие сделки придётся закрывать в переходный период, провести по ним рассчёты и посмотреть, по каким выгоднее платить по УСН, а по каким – по ОСНО. Если более удобной окажется упрощёнка, то можно договориться с контрагентом о полной или частичной оплате сделки в декабре.

Выплата НДС 

Этот вид налога обязателен для всех работающих по общей системе. При этом не важно, поступили деньги или нет, имеет значение факт отгрузки товара покупателю. Отсюда совет: находясь в периоде перехода, постарайтесь весь товар отгрузить, пока ещё действует УСН, тогда НДС платить не придётся.

Учёт расходов при переходе на ОСН

Учёт расходов должны вести те, кто работает в режиме УСН «Доходы минус расходы». Учитывать их надо по кассовому методу с условием, что сделка завершена, т. е. товар поставлен и оплачен.

Если товар был отгружен в декабре (действовала упрощёнка), но оплата не поступила, то учесть расходы невозможно. Оплата поступила в январе, когда переход уже произошёл, и теперь расходы можно признать при расчёте налога на прибыль.

Учёт зарплаты и взносов по социальному страхованию

Заработная плата и страховые выплаты относятся к категории расходов. Если зарплату выплатить в декабре, то взносы с неё можно заплатить тоже в декабре или до 28 января, когда уже будет совершён переход. Тогда их можно учесть в расходах по ОСНО и снизить налог на прибыль. Такое же правило действует в отношении страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Переходный период с УСН на ОСНО – самый ответственный этап при смене налогового режима, поскольку при расчёте НДС, налогов на прибыль, учёте расходов возникают ситуации, требующие нестандартных решений. Если при УСН вы работали без штатного бухгалтера, в период перехода самое время его нанять. В противном случае по незнанию можно совершить много ошибок и нарушений.