КИК (контролируемые иностранные компании): что нужно знать российскому бизнесу

У российского бизнеса и предпринимателей нередко есть доли в зарубежных компаниях. Если такой компанией управляет налоговый резидент РФ, она попадает под правила КИК – и это порождает обязанности перед налоговой. Разберем, что такое КИК (контролируемые иностранные компании), кто считается контролирующим лицом, какие уведомления и когда подавать и как облагается их прибыль.

Что такое КИК простыми словами

КИК (контролируемые иностранные компании) – это иностранные организации или структуры без образования юридического лица (трасты, фонды, партнерства), которые не являются налоговыми резидентами России, но контролируются российским налоговым резидентом. Правила закреплены в главе 3.4 Налогового кодекса (статьи 25.13–25.15): именно в Налоговом кодексе контролируемые иностранные компании и их контролирующие лица описаны как отдельный режим.

Смысл режима простой: прибыль такой компании при определенных условиях облагается налогом в России – у ее российского владельца, даже если сама прибыль за рубеж не выводилась. Правила КИК появились в рамках деофшоризации: государство хотело, чтобы доходы, спрятанные в зарубежных структурах, все равно попадали под российское налогообложение. Поэтому обязанности возникают уже из-за самого факта контроля над иностранной компанией, а не только когда деньги приходят на счет владельца.

Кто признается контролирующим лицом

Контролирующим лицом КИК может быть и физическое лицо, и организация – налоговый резидент РФ. Признают им по одному из критериев:

• доля прямого или косвенного участия более 25%;
• доля более 10%, если совокупная доля всех российских резидентов в компании превышает 50%;
• фактический контроль над компанией – даже без формальной доли, если лицо реально принимает ключевые решения.

Последний критерий особенно важен: формальная передача доли номинальному владельцу не снимает обязанностей, если контроль сохраняется. Таковы правила определения контролирующего лица контролируемой иностранной компании.

Уведомления по КИК: что и когда подавать

Даже если налог платить не придется, о зарубежной структуре нужно сообщить в налоговую. Предусмотрено два вида уведомлений: об участии в иностранной организации (при доле более 10%) и о КИК (ежегодно, отдельно по каждой компании). Сроки удобнее свести в таблицу.

Уведомление о КИК подают независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль: даже убыточная компания требует отчета. К декларации по налогу на прибыль прилагают финансовую отчетность и, если аудит обязателен, аудиторское заключение – так формируется отчетность контролируемых иностранных компаний перед ФНС.

Как облагается прибыль КИК

Налогообложение контролируемых иностранных компаний устроено так: прибыль зарубежной компании по ее финансовой отчетности (с корректировками по статье 309.1 НК РФ) включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально его доле, а из нее вычитают выплаченные дивиденды.

Ключевой порог – 10 млн рублей. Если прибыль контролируемой иностранной компании за период меньше этой суммы, налог с нее не платится, но уведомление все равно обязательно. Когда суммы прибыли контролируемой иностранной компании выше порога, применяются ставки:

• для организаций – налог на прибыль по ставке 25% (с 2025 года базовая ставка выросла с 20%);
• для физических лиц – НДФЛ по действующей прогрессивной шкале.

Так работает налог на прибыль контролируемой иностранной компании у ее российского владельца. Налог, уже уплаченный компанией за рубежом, можно зачесть – пропорционально доле и при наличии подтверждающих документов. Поэтому налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании требует аккуратного расчета: доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании и зарубежный налог учитывают вместе.

Как определяется прибыль КИК

Прибыль считают по данным финансовой отчетности компании, если страна ее регистрации имеет с Россией соглашение об обмене налоговой информацией и отчетность подтверждена. Если такой отчетности нет, прибыль определяют по правилам главы 25 НК РФ – как для российских организаций, что обычно менее выгодно. Убыток не пропадает: его переносят на будущие периоды и уменьшают им прибыль той же компании в следующие годы, если контролирующее лицо не представило уведомление о КИК за период, в котором этот убыток возник. При косвенном участии через цепочку компаний долю и прибыль рассчитывают по специальным правилам, и здесь чаще всего возникают ошибки – лицо просто не осознает, что стало контролирующим.

Фиксированный налог для физических лиц

Физлица могут выбрать альтернативу – фиксированный налог. Тогда НДФЛ платят не с фактической прибыли, а с фиксированной суммы прибыли КИК  в зависимости от числа компаний и их реальных результатов. Режим применяется несколько лет подряд и, как правило, выгоден при крупной прибыли; при небольших суммах обычный порядок оказывается дешевле. Решение стоит просчитывать индивидуально, с учетом зачета иностранных налогов.

Когда прибыль КИК освобождается от налога

Статья 25.13-1 НК РФ перечисляет случаи, когда прибыль не включают в налоговую базу. Наиболее частые основания:

• активная компания – доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, аренда) не превышает 20%;
• активная холдинговая или субхолдинговая компания – при выполнении условий по доле и сроку владения;
• высокая эффективная ставка – если компания платит налог по ставке не ниже 75% от средневзвешенной российской (с учетом ставки 25% это может быть 18,75%);
• банки и страховые организации из стран, с которыми у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;
• эмитенты обращающихся облигаций.

Даже при освобождении уведомление о КИК и подтверждающие документы подавать все равно нужно.

Валютный контроль: смежные обязанности

Правила КИК почти всегда идут в связке с валютным законодательством, и об этом легко забыть. Владелец зарубежной компании, как правило, имеет и зарубежные счета, а по ним у валютного резидента РФ есть отдельные обязанности: уведомлять налоговую об открытии и закрытии счета и ежегодно подавать отчет о движении денежных средств. Дивиденды от иностранной компании зачисляют на счета в российских банках либо на счета в странах, с которыми налажен автоматический обмен финансовой информацией. Эти обязанности контролируются отдельно от КИК, но нарушения по ним нередко всплывают именно в ходе проверок иностранных структур.

Ответственность за нарушения

Санкции за игнорирование правил ощутимые:

• непредставление уведомления о КИК – 500 000 рублей за каждую компанию;
• непредставление уведомления об участии в иностранной организации – 50 000 рублей;
• непредставление финансовой отчетности КИК – 500 000 рублей;
• неуплата налога с прибыли КИК – 20% от суммы, но не менее 100 000 рублей;
• при значительных суммах возможна уголовная ответственность по статье 198 или 199 УК РФ.

Частые ошибки бизнеса

На практике ошибаются в таких вещах: не подают уведомление, считая, что раз прибыли нет или она ниже порога, то и сообщать не о чем; неверно рассчитывают долю косвенного участия и не осознают себя контролирующим лицом; игнорируют фактический контроль после переоформления доли на номинала; неправильно делят доходы на активные и пассивные и теряют право на освобождение; не готовят финансовую отчетность КИК, из-за чего прибыль считают по менее выгодным правилам.

Что делать российскому бизнесу

Порядок действий несложный: провести инвентаризацию всех зарубежных структур (включая трасты и фонды), определить, где возникают обязанности контролирующего лица, подготовить финансовую отчетность каждой КИК и вовремя подать уведомления. Отдельно стоит помнить о валютном контроле – уведомлениях о зарубежных счетах и отчетах о движении средств: эти обязанности идут параллельно с правилами КИК и проверяются вместе с ними.